Konsolidačný balíček

29.12.2023 podpísala prezidentka zákon č. 530/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, tzv. konsolidačný balíček. V článku Vám prinášame zhrnutie schválených zmien.

 Zmeny platné od 1.1.2024

1. Deň ústavy Slovenskej republiky

Deň ústavy Slovenskej republiky (1. septembra) ostáva štátnym sviatkom, avšak už sa nebude považovať za deň pracovného pokoja. Z toho vyplýva, že v tento deň budú otvorené obchodné prevádzky ako štandardne.

2. Zníženie príspevku do druhého piliera

Ľudia, ktorí si sporia v druhom dôchodkovom pilieri, si budú na svoj budúci dôchodok v roku 2024 prispievať nižšou sumou. Dochádza k zníženiu povinnej príspevkovej sadzby do druhého piliera na 4 percentá z vymeriavacieho základu (oproti 5,5 percentám v roku 2023).

3. Výplata rodičovského dôchodku

Dôjde k zmene vyplácania rodičovského dôchodku, ktorý sa bude vyplácať jednorazovo v jednej úhrnnej splátke a nie mesačne, ako to bolo doteraz. Vyplácať sa bude v mesiaci jún príslušného kalendárneho roka alebo v mesiaci (nasledujúci po mesiaci jún), v ktorom prvýkrát vznikne nárok na rodičovský dôchodok v príslušnom kalendárnom roku.

4. Zvýšenie hodnoty zdaniteľných príjmov (výnosov) pre uplatňovanie 15 % sadzby dane

Dochádza k zvýšeniu hodnoty zdaniteľných príjmov (výnosov) pre uplatnenie 15 % sadzby dane z príjmov FO podnikateľov a PO na sumu 60 000 EUR. Táto suma sa taktiež použije pri posudzovaní, či je daňovník mikrodaňovníkom v zmysle § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov (ďalej len ,, ZDP“). V zmysle prechodného ustanovenia sa táto úprava použije prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1.1.2024, t. j. nedochádza k retrospektívnej zmene za rok 2023.

5. Zvýšenie sadzby dane z dividend

Sadzba dane z dividend sa zvyšuje zo 7 % na 10 %, pričom sadzba dane 10 % sa prvýkrát použije pri vyplácaní podielu na zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024. Nedochádza teda k retrospektívnemu uplatneniu zvýšenej sadzby dane na podiely na zisku vykázané za rok 2023.

6. Zavedenie minimálnej dane pre právnické osoby

Daňovník bude za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024 platiť minimálnu daň v zmysle § 46b ZDP. Inštitút minimálnej dane je založený na rovnakom princípe ako daňová licencia, ktorá platila do roku 2017. Suma minimálnej dane pre právnickú osobu je určená v závislosti od dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov) nasledovne:

7. Zvýšenie hranice pre oslobodené príjmy z reklám určené na charitatívne účely

Dochádza k zvýšeniu limitu pre oslobodenie príjmov z charitatívnych reklám na 30 000 EUR.

8. Oslobodenie zamestnaneckých akcií pri obstaraní

Nákup zamestnaneckých akcií alebo obchodného podielu v s. r. o. bude  pre zamestnancov po splnení podmienok oslobodení od dane z príjmov pri ich nadobudnutí. Musí sa jednať o nákup obchodného podielu alebo zamestnaneckých akcií v spoločnosti, ktorá je jeho zamestnávateľom a zároveň musia byť súčasne splnené nasledujúce podmienky:

• tento zamestnávateľ nevyplácal podiely na zisku odo dňa registrácie resp. vzniku a
• tieto zamestnanecké akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom.

Je dôležité poznamenať, že v zmysle § 9 ods. 1 písm. p) ZDP platí vyššie uvedené oslobodenie aj pre ,,kontraktovo“, t. j. pre podnikateľov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2. Pri predaji zamestnaneckých akcií nie je možné uplatniť oslobodenie v sume 500 EUR v zmysle § 9 ods. 1 písm. i) ani § 9 ods. 1 písm. k).

9. Zvýšenie sadzby DPH pri podávaní alkoholických nápojov v stravovacích zariadeniach

Alkoholické nápoje s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu, ktoré budú podávané v stravovacích zariadeniach, nebudú spadať do zníženej sadzby dane, avšak budú predávané so sadzbou dane z pridanej hodnoty vo výške 20 %.

10. Zvýšenie zdravotných odvodov pre zamestnávateľov a SZČO

Zamestnávatelia budú od januára 2024 odvádzať za zamestnancov odvody do zdravotných poisťovní vo výške 11 % z vymeriavacieho základu, resp. 5,5 % ak ide o osobu so zdravotným postihnutím. Dochádza teda k zvýšeniu odvodov do zdravotných poisťovní o 1 %, resp. 0,5 % ak ide o osoby so zdravotným postihnutím.

Zvýšenie zdravotných odvodov sa taktiež týka SZČO, poistencov štátu a dobrovoľne nezamestnaných osôb (neevidovaných na úrade práce), ktorí si uhrádzajú zdravotné poistenie sami, pričom sadzba zdravotných odvodov sa pre tieto osoby zvyšuje na 15 % z vymeriavacieho základu, resp. 7,5 % ak ide o osoby so zdravotným postihnutím.

Zvýšená sadzba zdravotných odvodov platí do 31.12.2027.

11. Zvýšenie sadzby spotrebnej dane z alkoholických nápojov

Dochádza k zvýšeniu sadzby spotrebnej dane z alkoholických nápojov, ktorým je lieh nasledovne:

1. základná sadzba dane je vo výške 138 % zo sumy 1 080 EUR,
2. znížená sadzba dane je vo výške 50 % do sadzby dane podľa písmena a).

Zmeny platné od 1.2.2024

1. Zvýšenie spotrebnej dane z tabakových výrobkov

Dochádza k zvýšeniu sadzby spotrebnej dane tabakových výrobkov nasledovne:

• Cigary, cigarky – 89,30 EUR/kg,
• Tabak – 139 EUR/kg,
• Cigarety – kombinovaná sadzba dane: špecifická časť91,30 EUR / 1000 ks , percentuálna časť 25 % z ceny cigariet, pričom minimálna sadzba dane z cigariet je 148 EUR / 1000 ks.

Zmeny platné od 1.4.2024

1. Zvýšenie súdnych poplatkov a poplatkov v súvislosti s obchodným registrom

Dochádza k zmene sadzobníka súdnych poplatkov, ktorý sa nachádza v Prílohe č. 1 zákona SNR č. 71/1992 Zb. o súdnych poplatkoch a poplatku za výpis z registra trestov v znení neskorších predpisov. Tým dôjde k zvýšeniu rôznych súdnych poplatkov a poplatkov v súvislosti registrom trestov a obchodným registrom.

2. Zvýšenie správnych poplatkov

Zmenou sadzobníka správnych poplatkov, ktorý tvorí Prílohu zákona NR SR č. 145/1995 Z. z. o správnych poplatkov v znení neskorších predpisov, dochádza k zvýšeniu rôznych správnych poplatkov.

Uplatnenie maximálneho daňového bonusu na vyživované dieťa za zdaňovacie obdobie roku 2023

 Daňovníkovi môže vzniknúť nárok na daňový bonus na vyživované dieťa, ak dosahoval príjmy zo závislej činnosti (zamestnania), príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa, ktoré žije s ním v domácnosti, pričom maximálna suma daňového bonusu je stanovená nasledovne:

• 50 EUR mesačne, ak dieťa dovŕšilo vek 18 rokov,
• 140 EUR mesačne, ak dieťa nedovŕšilo 18 rokov.

Uvedené sumy predstavujú maximálnu sumu daňového bonusu, avšak výška nároku daňovníka na daňový bonus na vyživované dieťa závisí aj od výšky základu dane daňovníka. Nárok na daňový bonus je možné uplatniť len do stanoveného percentuálneho limitu základu dane určeného podľa počtu vyživovaných detí (viď. tabuľka nižšie).

V prípade, ak daňovník nevykázal v roku 2023 dostatočný základ dane na to, aby mohol mať nárok na maximálny daňový bonus na vyživované dieťa v závislosti od výšky percentuálneho limitu, tak prvýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2023 si môže navýšiť základ dane o základ dane druhej oprávnenej osoby. Je však dôležité zdôrazniť, že takýto postup môže využiť len podaním daňového priznania k dani z príjmov a nie prostredníctvom ročného zúčtovania, ktoré mu vypracuje zamestnávateľ.

Daňovník v III. oddiely uvedie informácie o druhej oprávnenej osobe: meno a priezvisko; mesiace, za ktoré daná osoba spĺňa nárok na uplatnenie daňového bonusu;  základ dane.

Daňovník je povinný priložiť doklad (ako súčasť príloh k daňovému priznaniu), ktorý preukazuje dosiahnutý základ dane druhej oprávnenej osoby:

• v prípade zamestnanca ním je potvrdenie o vykonaní ročného zúčtovania,
• v prípade osoby, ktorá podávala daňové priznanie k dani z príjmov je potrebné len zaškrtnúť políčko v daňovom priznaní daňovníka,
• ak fyzická osoba – nepodnikateľ nepodala daňové priznanie z dôvodu, že jej nevznikla povinnosť z dôvodu neprekročenia hranice príjmov, tak postačuje potvrdenie o zdaniteľných príjmov od zamestnávateľa,
• ak ide o fyzickú osobu – podnikateľa, ktorému nevznikla povinnosť podať daňové priznanie, tak nie je možné tento postup uplatniť. Táto fyzická osoba – podnikateľ však má možnosť podať daňové priznanie (aj keď jej nevznikla povinnosť), a tak využiť vyššie uvedený inštitút navýšenia základu dane.

Ak vás zaujímajú ďalšie podrobnosti, objednajte si u nás konzultáciu a my s vami všetko radi preberieme.

A. Povinnosť opravy odpočítanej DPH pri záväzkoch 100 dní po splatnosti

V zmysle § 53b zákona o DPH, vzniká odberateľovi povinnosť opraviť odpočítanú DPH v prípade, ak za dodanie tovaru alebo služby, v cene ktorých bola uplatnená DPH, úplne alebo čiastočne nezaplatil do 100 dní odo dňa splatnosti tohto záväzku.

Táto povinnosť dlžníka opraviť odpočítanú DPH pri nezaplatení protihodnoty sa zavádza bez ohľadu na opravu základu dane na strane dodávateľa tovaru alebo služby. Povinnosť opraviť DPH vzniká v zdaňovacom období, v ktorom uplynie 100 dní od splatnosti záväzku a v rozsahu, v akom za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil.

Z uvedeného vyplýva, že ak uplynulo 100 dní odo dňa splatnosti záväzku po 31.12.2022, odberateľ má povinnosť odviesť (zaplatiť) DPH, ktorú si odpočítal pri nákupe tovarov alebo služieb, pričom ak si DPH odpočítal len v pomernej časti, zohľadňuje pri oprave odpočítanej DPH aj túto skutočnosť.

Uvedené pravidlá sa nevzťahujú na tie záväzky, pri ktorých uplynula lehota 100 dní odo dňa ich splatnosti do 31.12.2022.

V prípade, ak odberateľ po opravení („vrátení“) odpočítanej DPH následne úplne alebo čiastočne zaplatí daný záväzok po splatnosti, vzniká mu právo opätovne požiadať o vrátenie už zaplatenej a predtým odpočítanej DPH.

Odberateľ (dlžník) je povinný opraviť odpočítanú DPH po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil odpočítanie dane, ak sa dostane do konkurzu, oddlženia alebo bolo zverejnené uznesenie o skončení reštrukturalizácie a pohľadávka v tomto konaní nebola prihlásená, ak dostal od dodávateľa opravný doklad (aj pred uplynutím 100 dňovej lehoty), a to v tom zdaňovacom období, v ktorom dostal tento doklad, a to v rozsahu, v akom za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil.

Príklad č. 1

Dátum dodania = 1.1.2023

Dátum splatnosti = 31.1.2023

Povinnosť opravy pripadá na deň 12. 5.2023, nakoľko 100. deň od splatnosti je 11.5.2023. Tento výpočet dní sa uplatní aj v prípade, ak to pripadne na deň pracovného pokoja alebo sviatok.

Príklad č. 2

Opakované dodanie tovaru (napr. elektriny) s mesačnou periodicitou splatnosti (vznik daňovej povinnosti v posledný deň kalendárneho mesiaca). Zákazník, platiteľ DPH nezaplatil mesačné zálohové predpisy splatné 15.2.2023, 15.3.2023, 15. 4.2023…

100-dňová doba od splatnosti sa počíta od splatnosti každého zálohového predpisu, keďže posledný deň každého kalendárneho mesiaca, na ktorý sa platba vzťahuje, sa považuje za dodanie tovaru.

B. Zmena definície nevymožiteľnej pohľadávky

Aj v nadväznosti na zmenu § 53b zákona o DPH, došlo k novelizácií § 25a zákona o DPH. V zmysle tohto ustanovenia, môže dodávateľ žiadať o vrátenie odvedenej DPH z pohľadávok, ktoré sa stali nevymožiteľnými. Od 1.1.2023 došlo k zmene definície nevymožiteľnej pohľadávky, čo vedie k zjednodušeniu procesu vrátenia odvedenej DPH pri pohľadávkach, ktoré odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil.

Pohľadávka sa stáva nevymožiteľnou, ak uplynulo 150 dní odo dňa jej splatnosti. V prípade ak je výška tejto pohľadávky do 1 000 EUR vrátane DPH, môže si dodávateľ požiadať o vrátenie odvedenej DPH z pohľadávky, ak preukáže vykonanie úkonu, ktorým smeroval k získaniu úhrady. Za takýto úkon sa môže považovať napríklad zaslaná upomienka. Ak je výška pohľadávky vrátane DPH vyššia ako 1 000 EUR, môže dodávateľ požiadať o vrátenie odvedenej DPH ak sa domáha zaplatenia pohľadávky žalobou na súde (okrem rozhodcovského súdu) alebo v exekučnom konaní.

C. Určenie výšky opravy odpočítanej DPH pri krádeži tovaru

Pri určovaní výšky opravy odpočítanej DPH pri krádeži tovaru s hodnotou nižšou ako 1 700 EUR a s dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok sa zavádza fikcia, a teda na tento majetok sa bude pozerať ako na odpisovaný majetok s dobou odpisovania 4 roky. Z uvedeného vyplýva, že platiteľ DPH nebude musieť pri krádeži dvojročného tovaru (majetku) odviesť celú výšku odpočítanej DPH. Taktiež z toho vyplýva, že ak takýto tovar bude platiteľ DPH vlastniť viac ako 4 roky, nebude mať povinnosť opraviť odpočítanú DPH z dôvodu krádeže tohto tovaru.

Ak vás zaujímajú ďalšie podrobnosti, objednajte si u nás konzultáciu a my s vami všetko radi preberieme.

Zoltán Szalay, daňový poradca

Pdf verzia našich Tax News je k dispozícii tu: TAX NEWS 2019

DPH V ROKU 2019 

Daň z pridanej hodnoty (DPH) čakajú v tomto roku zmeny. Prečítajte si prehľad najdôležitejších zmien, ktoré sme pre vás pripravili.

Oslobodenie od DPH pri dodaní nehnuteľnosti

Platiteľom dane je predajca nehnuteľnosti, ktorý sa v minulosti mohol v priebehu piatich rokov od kolaudácie rozhodnúť, či bude predaj realizovať ako oslobodené plnenie, či plnenie podliehajúce DPH.

Od 1.1.2019 však dochádza k zmene v danej oblasti. V prípade, že predmetom predaja bude nehnuteľnosť určená na bývanie, predávajúci už nebude mať možnosť výberu. V takom prípade sa bude jednať o plnenie oslobodené od DPH. S touto zmenou je spojená povinnosť prehodnotiť právo na odpočet DPH, ktorý bol v minulosti uplatnený na vstup pri kúpe nehnuteľnosti a príslušnú časť DPH vrátiť.

Obdobne sa ruší aj možnosť výberu režimu DPH pri prenájme nehnuteľnosti, ktorá je určená na bývanie. Po novom sa bude vždy jednať o plnenie oslobodené bez nároku na odpočet DPH na vstupe.

“Novelou zákona dochádza k obmedzeniu práva voľby prenajímateľa na zdanenie prenájmu bytu, rodinného domu a nájmu apartmánu v bytovom dome, pričom tento typ prenájmu musí byť od 1. januára aj medzi podnikateľmi v režime oslobodenia od dane. Cieľom úpravy je zabrániť podvodom, keď sa nájom bytov deklaroval na podnikateľské účely, ale v konečnom dôsledku išlo o osobnú spotrebu,” vysvetľuje Soňa Ugróczy zo Slovenskej komory daňových poradcov.

Podľa prechodných ustanovení sa bude táto zmena aplikovať na nájomné zmluvy uzavreté po 31.12.2018, na základe ktorých bola nehnuteľnosť po tomto dátume odovzdaná nájomcovi.

Zábezpeka na daň pri registrácii k DPH 

Po 7 rokoch dochádza k zrušeniu povinnosti zložiť zábezpeku na DPH pri registrácii za platiteľa DPH. Spoločnosti, ktoré budú žiadať o registráciu k DPH, sa tak už nemusia obávať toho, že im daňový úrad uloží povinnosť zloženia zábezpeky. Všetky doteraz zložené zábezpeky budú zároveň vrátené, a to do 28.2.2019.

“Zábezpeka na daň fungovala od roku 2012, aby zabránila vzniku daňových nedoplatkov na DPH spôsobených novoregistrovanými platiteľmi dane. Zrušenie tohto inštitútu potvrdzuje jeho nadbytočnosť, čo je pozitívna zmena. Všetky nepoužité zábezpeky daňový úrad automaticky vráti do 28. februára 2019,” pripomína Soňa Ugróczy.

Elektronické služby do zahraničia 

V oblasti elektronických služieb dochádza od 1.1.2019 k zjednodušeniu, ktoré iste uvítajú všetci, čo pôsobia v oblasti e-commerce.

Do konca roka 2018 platilo, že podnikateľ poskytujúci elektronické služby (napr. predaj e-bookov, softvérových aplikácií a pod.) nepodnikajúcej fyzickej osobe z iného členského štátu EÚ, má povinnosť odviesť DPH z tejto elektronocikej služby v členskom štáte bydliska kupujúceho. Poskytovateľ služby odvedie buď prostredníctvom priamej registrácie k DPH v príslušnom členskom štáte EÚ, alebo prostredníctvom tzv. systému MOSS.

Od 1.1.2019 dochádza k zjednodušeniu. Drobní podnikatelia, ktorých ročný obrat za dodanie elektronických služieb nepodnikajúcim fyzickým osobám v EÚ neprevýši € 10.000, budú odvádzať DPH v tuzemsku. Elektronická služba do € 10.000 tak bude podliehať slovenskej sadzbe DPH.

DPH a vouchery  

Zmena nadobúda účinnosť od 1.10.2019 a vyplýva zo smernice EÚ. Zmena sa týka určenia vzniku daňovej povinnosti pri dodaní poukazov (voucherov) oprávňujúcich držiteľa k nákupu tovaru či služby.

Od 1.10.2019 vzniká povinnosť zaplatiť DPH už pri predaji poukazu a nie až pri dodaní tovaru alebo poskytnutí služby, ako tomu bolo doteraz.

To však neplatí v prípade, keď poukaz predáva niekto iný ako osoba, ktorá bude zároveň dodávateľom tovaru či služby, na ktorú sa poukaz vzťahuje. V takom prípade bude stále platit pravidlo, že DPH sa bude odvádzať až pri dodaní tovaru alebo poskytnutí služby.

Zmena pri nákupoch niektorých tovarov 

Od 1.1.2019 si podnikatelia budú môcť uplatniť odpočet DPH za nákup aj na základe dokladu z elektronickej registračnej pokladnice, ak sa tovar použije na podnikanie.

Soňa Ugróczy – Slovenská komora daňových poradcov: „Súčasná právna úprava pravidiel uplatňovania mechanizmu tuzemského prenosu daňovej povinnosti pri transakciách s vybranými komoditami ako sú poľnohospodárske plodiny a výrobky zo železa a ocele spôsobila v priebehu roka 2018 platiteľom dane praktické problémy. Pri nákupe takého tovaru nemali právo na odpočet DPH z dokladu vystaveného elektronickou registračnou pokladnicou, pretože osobou povinnou platiť daň štátu bol odberateľ teda kupujúci. A to aj napriek tomu, že maloobchod odviedol DPH štátu priamo pri predaji týchto tovarov.“

MINIMÁLNA MZDA OD 1.1.2019

S novým rokom opäť prichádza pravidelné zvýšenie minimálnej mzdy. Nová výška minimálnej mzdy platná od 1.1.2019 sa zvyšuje o 40 €, čo znamená 520 € mesačne pre zamestnanca. Z tohto vyplýva aj zvýšenie hodinovej minimálnej mzdy z pôvodných 2,759 €/ hodina na 2,989 €/ hodina (napr. pre „dohodárov“).

ŽIVOTNÉ MINIMUM

Životné minimum sa považuje za spoločensky uznanú minimálnu hranicu príjmov fyzickej osoby, pod ktorou nastáva stav jej hmotnej núdze. Suma životného minima sa upravuje vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka.

Suma životného minima, platná k 1. januáru 2019 je 205,07 €.

MZDOVÉ VELIČINY 2019 

Zmena výšky životného minima od 1.7.2018 má vplyv na sumu nasledujúcich veličín, platných od 1.1.2019 do 31.12.2019:

1. Daňový bonus na dieťa: 22,17 € (mesačne) alebo 266,04 € (ročne) na jedno dieta
   Pozor, od 1.4.2019 sa daňový bonus zvyšuje na sumu 44,34 € na jedno dieťa vo veku do 6 rokov mesačne. Zvýšený daňový bonus sa poslednýkrát uplatní za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 6 rokov veku.
2. Rodičovský príspevok: 220,70 €.
3. Prídavok na dieťa: 24,34 €.
4. Príplatok k prídavku na dieťa: 11,41 €.
5. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka: 328,12 € (mesačná) alebo 3.937,35 € – ročná (pre ročné zúčtovanie/daňové priznanie pre rok 2019), ak daňovník dosiahne základ dane do 20.507 € (100-násobok životného minima).
6. Základ dane z príjmov fyzických osôb, po ktorého prekročení dochádzka ku kráteniu ročnej nezdaniteľnej časti základu dane: 20.507 €. Nezdaniteľná časť na daňovníka sa vypočíta nasledovne:

9.064,094 – (základ dane : 4), kde suma 9.064,094 = 44,2-násobok životného minima.

7. Základ dane z príjmov fyzických osôb (ročný), po ktorého prekročení sa na túto časť základu dane uplatňuje 25 % sadzba dane (a nezdaniteľná časť na daňovníka je nula): 36.256,37 € (176,8-násobok životného minima).
8. Základ dane z príjmov fyzických osôb (mesačný), po ktorého prekročení sa na túto časť základu dane uplatňuje 25 % sadzba dane: 3.021,36 €.
9. Daň z príjmov sa nevyrubí a neplatí: ak celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za rok 2019 nepresiahnu 1.968,67 €.
10. Suma minimálneho dôchodku: 278,90 € (mesačná).

CESTOVNÉ NÁHRADY V ROKU 2019

Sumy stravného platné od 1.6.2018 sú aj naďalej nasledovné:

• 4,80 € pre časové pásmo 5 až 12 hodín,
• 7,10 € pre časové pásmo nad 12 hodín až 18 hodín,
• 10,90 € pre časové pásmo nad 18 hodín.

Od 1.1.2009 bez zmeny je suma základnej náhrady za každý 1 km jazdy:

•  0,050 € jednostopové vozidlá a trojkolky,
• 0,183 € osobné cestné motorové vozidlá.

Tax News 2018

Minimálna mzda a príplatky za nadčasy

S novým rokom opäť prichádza pravidelné zvýšenie minimálnej mzdy. Nová výška minimálnej mzdy platná od 1.1.2018 sa stanovuje vo výške 480 eur mesačne pre zamestnanca. Z tohto vyplýva aj zvýšenie hodinovej minimálnej mzdy z pôvodných 2,50 eur /hodina na 2,759 eur/ hodina.

Od 1.5.2018 sa navrhuje zmena vo výpočte nároku na príplatky za odpracované nadčasy a za prácu počas sviatkov. Prvýkrát v histórii sa táto zmena dotkne aj všetkých dohodárov. Aktuálna legislatíva prikazuje zamestnávateľovi preplácať prácu nadčas, počas sviatkov, nočnú prácu stanoveným percentom z ich priemernej mzdy. Takéto príplatky sa budú preplácať minimálne minimálnou hodinovou mzdou 2,795 eur.

• za každú hodinu práce nadčas počas soboty a nedele bude zamestnávateľ povinný okrem dosiahnutej mzdy preplatiť zamestnancovi aj mzdové zvýhodnenie najmenej vo výške 100 % zo sumy 2,759 eur;
• za každú hodinu nočnej práce t.j. v čase od 22:00 do 6:00 bude zamestnávateľ povinný okrem dosiahnutej mzdy preplatiť zamestnancovi aj mzdové zvýhodnenie najmenej vo výške 50 % zo sumy 2,759 eur = 1,3795 eur
• za každú hodinu za sťažený výkon práce bude zamestnávateľ povinný okrem dosiahnutej mzdy preplatiť zamestnancovi aj mzdové zvýhodnenie najmenej vo výške 20 % zo sumy 2,759 eur = 0,5518 eur
• za každú hodinu práce vo sviatok bude zamestnávateľ povinný okrem dosiahnutej mzdy preplatiť zamestnancovi aj mzdové zvýhodnenie najmenej vo výške 100 % zo sumy 2,759 eur

Nelegálne zamestnávanie

S účinnosťou od 1.1.2018 Národná rada SR schválila návrh novely zákona č. 82/2005 Z.z. o nelegálnej práci a nelegálnom zamestnávaní. Zákon bude po novom prívetivejší voči zamestnávateľom. Ak dnes zamestnávateľ zabudne prihlásiť zamestnanca do registra poistencov pred nástupom do práce hrozí mu automaticky pokuta vo výške minimálne 2 000 eur. Ak zabudne prihlásiť 2 a viac poistencov pokuta je vo výške minimálne 5 000 eur. Nezáleží na tom či zamestnávateľ svoju chybu napraví spätným prihlásením alebo nie.

Od nového roka sa konečne pristúpilo k rozumnejším podmienkam. Ak zamestnávateľ prihlási svojho zamestnanca aj po začatí výkonu práce do 7 pracovných dní pokuta mu už hroziť nebude. Samozrejme v prípade, že v by čase týchto 7 dní Inšpektorát práce začal výkon kontroly u takéhoto zamestnávateľa pokuta ho neminie.

Povinnosť prihlásiť zamestnanca do registra poistencov pre účely zdravotného poistenia ostáva bez zmeny.

Ponuka práce

S novelou zákona prichádza nová povinnosť pre zamestnávateľov s ktorou sme sa ešte nestretli. S platnosťou od 1.5.2018 bude zamestnávateľ pri uverejnení pracovnej ponuky povinný uviesť ponúkaný plat tzn. základný plat. V prípade, že na základe uverejnenej ponuky uzatvorí pracovný pomer nesmie so zamestnancom dohodnúť základnú zložku mzdy nižšiu ako uverejnil v pracovnej ponuke.

Odvodové zvýhodnenie aj pre pracujúcich dôchodcov

Už niekoľko rokov máme v platnosti odvodovú úľavu pre pracujúcich študentov, ktorú si môžu uplatniť na základe podpísaného čestného prehlásenia. Pri príjme do 200 eur mesačne je výška odvodov úplne zanedbateľná.

Táto odvodová úľava bude po novom platiť od 1.7.2018 aj pre dôchodcov, a po prvý krát sa stretávame s možnosťou práce aj u predčasných starobných dôchodcov. Odvodová úľava nebude mať až taký dopad ako u študentov ale určite každého pracujúceho dôchodcu poteší. Jej uplatnenie si budú môcť nárokovať len u jedného zamestnávateľa a len do sumy 200 eur. Princíp ostáva rovnaký ako u študentov. Výška odvodov bude u takýchto dôchodcov nasledovná: 4 % zamestnanec, 18,75 % zamestnávateľ.

U predčasných starobných dôchodcov sa však neodporúča presiahnutie príjmu nad sumu 200 eur, kedy by im vzniklo povinné dôchodkové poistenie, čo by znamenalo stratu nároku na poberanie dôchodku a Sociálna poisťovňa by im výplatu dôchodku pozastavila.

Daňové zvýhodnenia

Od roku 2018 sa zavádza nová nezdaniteľná položka základu dane na daňovníka, ktorá bude na preukázateľne zaplatené úhrady služieb v liečebných kúpeľoch. Zoznam kúpeľov zverejnilo Ministerstvo. Nová nezdaniteľná časť spočíva v preukázateľných nákladoch daňovníka na služby kúpeľov maximálne vo výške 50 eur/rok. Daňovník si môže túto pevnú sumu uplatniť aj na manželku a deti, ktoré sa s ním zúčastnili na kúpeľnej starostlivosti. Veľmi dôležité však je, že služba musí byť zakúpená priamo od kúpeľov a nie od iného podnikateľa.

Od nového roku sa zavádza daňový bonus na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie. Dochádza k novému financovaniu pôžičiek pre mladých do 35 rokov. Suma daňového bonusu bude daná ako 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom roku, najviac však 400 eur ročne.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZDD)

Od roku 2014 konečne dochádza k zmene. Suma NČZDD sa počas 4 rokov držala na rovnakej úrovni a to na sume 3 803,33 eur. Od roku 2018 dochádza k jej navýšeniu a to na sumu 3830,02 eur/ročne, 319,17 eur/mesačne. Výška NČZDD vyplýva z aktuálnej výšky sumy životného minima (19,2 – násobok sumy životného minima) 19,2 x 199,48 eur = 3 830,02 eur. Túto novú sumu NČZDD prvýkrát začneme uplatňovať v mzdách za január 2018 a pri podávaní daňových priznaní za rok 2018.

Zdanenie pri odchode (tzv. exit tax)

Zdanenie pri odchode (tzv. exit tax) je nový pojem, ktorý sa začne uplatňovať v prípadoch keď sa daňovník (dcérska spoločnosť zahraničnej skupiny) rozhodne ukončiť pôsobenie v tuzemsku a zmení svoju daňovú rezidenciu do iného štátu. Takýto daňovník bude povinný v SR zdaniť všetky kapitálové zisky, ktoré dosiahol na území SR, bez ohľadu na to, či bol tento zisk v čase odchodu realizovaný alebo nie. Sadzba dane bude pre takéto zdanenie stanovená vo výške 21 %.

V tomto prípade dochádza aj k ústupkom čo sa týka splatnosti dane a to na dobu až 5 rokov. Takýto splátkový kalendár je možné dohodnúť v prípade, ak je majetok presunutý do štátu, kde je možné zabezpečiť vymáhanie pohľadávok.

Zmeny v pravidlách zábezpeky na DPH

S platnosťou od 1.1.2018 budú pridané nové kritériá daňovej rizikovosti pri určovaní zábezpeky na DPH u žiadateľov, ktorí sú:

• fyzickou alebo právnickou osobou, s nedoplatkom na DPH 1 000 eur a viac, ak tento nedoplatok nebol ku dňu podania žiadosti o registráciu pre DPH zaplatený,
• fyzickou alebo právnickou osobou, ktorej bola zrušená registrácia pre DPH z dôvodu opakovaného porušovania povinností vymedzených v § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu zákona o DPH.

V zákone o DPH sa upravuje postup daňového úradu pri vrátení zábezpeky na DPH, nasledovne ak dôjde:

• k zastaveniu registračného konania na DPH a peňažná zábezpeka alebo jej časť už bola zložená
• k zrušeniu registrácie pre DPH a ešte neuplynulo 12 mesiacov od zloženia peňažnej zábezpeky na DPH a táto nebola celá použitá.

Predĺženie povinnej archivácie účtovných dokladov

Od roku 2018 sa navrhuje zosúladenie doby archivácie účtovných dokladov s dobou archivácie účtovnej závierky. Keďže podkladmi k účtovnej závierke sú práve účtovné doklady je toto riešenie rozumné ale pre podnikateľov nepraktické. Povinnosť archivácie sa predĺži z aktuálnych 5 rokov na 10 rokov. Predĺženie povinnosti archivácie bude platiť aj na tie doklady, ktorým do konca roka 2017 neuplynie 5 ročná archivačná lehota.

Naďalej ostáva v platnosti, že je možné archivovať účtovné záznamy v písomnej alebo v elektronickej forme a to podľa vlastného uváženia podnikateľa.

Tax News 2017

Náhrada za zadržanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly

Novelou zákona o DPH sa do zákona doplnil tzv. úrok z nadmerného odpočtu. Na tento úrok má nárok platiteľ v prípade, že došlo k zadržaniu nadmerného odpočtu z dôvodu daňovej kontroly.

V prípade, že daňový úrad začne daňovú kontrolu, a to v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu a tento nadmerný odpočet nebude vrátený do šiestich mesiacov od posledného dňa lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, dochádza k vzniku nároku platiteľa na úrok z nadmerného odpočtu. Ten bude vo výške dvojnásobku základnej úrokovej sadzby ECB platnej prvý deň kalendárneho roka, za ktorý sa úrok počíta. Minimálna výška tejto úrokovej sadzby je stanovená na 1,5 %.

Úrok sa vypočíta zo sumy vráteného nadmerného odpočtu, a to za každý deň po uplynutí šiestich mesiacov odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu do dňa jeho vrátenia vrátane.

Nový postup zavedenia úroku z nadmerného odpočtu sa bude vzťahovať na prípady daňových kontrol začatých po 1.1.2017 a tých, ktoré k 1.1.2017 ešte neboli ukončené.

Prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach

Od 1.1.2016 došlo v zákone o DPH k zavedeniu mechanizmu na prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j). Hlavným parametrom pre možnosť uplatnenia prenosu daňovej povinnosti pri stavebných prácach je správne zatriedenie stavebnej činnosti podľa klasifikácie CPA. V praxi to však predstavuje problém, keďže často platitelia nevedia správne zatriediť stavebnú činnosť a z dôvodu opatrnosti radšej vystavia faktúru s DPH.

Novela zákona o DPH navrhuje zavedenie právnej fikcie pri uplatňovaní prenosu daňovej povinnosti pri stavebných prácach, čo prinesie právnu istotu pre dodávateľa aj pre odberateľa.

Ak dodávateľ na základe odôvodneného predpokladu uváži, že ním dodaná stavebná služba podlieha prenosu daňovej povinnosti, uvedie na faktúre jasnú formuláciu, z ktorej bude zrejmé, že príjemca plnenia sa stáva osobou povinnou platiť DPH:

„ prenesenie daňovej povinnosti“

Kontrolný výkaz – opäť zmena

Na základe schválenej novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty sa od 1.1.2017 dostáva do platnosti používanie nového vzoru Kontrolného výkazu k DPH. Prvýkrát sa tento nový vzor použije pri podávaní daňového priznania vo februári 2017 za obdobie 01/2017.

V súlade s § 78 a ods. 2 písm. a) zákona o DPH platného od 1.1.2017 musí kontrolný výkaz obsahovať údaje z každej faktúry, ktorú bol platiteľ povinný vyhotoviť podľa § 71 až 75 o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku a ktoré nie sú oslobodené od dane, okrem zjednodušenej faktúry, alebo z ktorých je povinný platiť daň v tuzemsku príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j), okrem zjednodušenej faktúry.

V kontrolnom výkaze k DPH budú od 1.1.2017 uvádzať údaje aj platitelia DPH (dodávatelia), ktorí prenesú daňovú povinnosť na iného platiteľa DPH z vystavených faktúr v časti A.2. kontrolného výkazu k DPH pri dodaní:

• stavebných prác,
• stavby alebo jej časti,
• tovaru s inštaláciou alebo montážou,

ak dodané stavebné práce, stavba (resp. jej časť), montáž alebo inštalácia tovaru patria do sekcie F Stavebné práce štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA).

Zvýšenie paušálnych výdavkov u živnostníkov

Najväčším prekvapením pre samostatne zárobkovo činné osoby (živnostníkov) je schválenie percentuálneho zvýšenia paušálnych výdavkov. Aktuálne si môže živnostník, vybrať medzi dvoma spôsobmi uplatňovania výdavkov, a to:

• reálne vynaložené náklady
• paušálne výdavky

Za zdaňovacie obdobie roka 2016 je stále v platnosti uplatňovanie 40% paušálnych výdavkov, pričom maximálna výška na ich uplatnenie je 5 040 eur ročne.

Od 1.1.2017 nastane zmena, a to že percento pre uplatnenie paušálnych výdavkov sa zvýši na 60%. Taktiež dochádza aj k úprave limitu na ich uplatnenie z aktuálnych 5 040 eur na 20 000 eur. Stanovený limit sa po novom nebude rozpočítavať na počet mesiacov prevádzkovania živnosti.

Táto zmena je prínosom hlavne pre umelcov, novinárov a autorov, ktorých príjem pozostáva z dvoch zložiek – aktívne (napr. honorár za vytvorenie diela) a pasívne (napr. honorár za poskytnutie licencie) príjmy. Paušálne výdavky vo výške 60% si tak budú môcť uplatniť na oba druhy príjmov, čo znamená až do výšky 2 x 20 000 eur.

Táto zmena prinesie so sebou aj ďalšiu pozitívnu správu pre živnostníkov. Zvýšením nákladov (paušálne výdavky) dôjde k zníženiu ich základu dane, ktorý má vplyv na výpočet poistného a preddavkov na sociálne a zdravotné poistenie.

Elektronické schránky

Zákon č. 305/2013 Z. z. o e-Governmente legislatívne upravuje čoraz častejšie spomínané elektronické schránky. Tieto el. schránky boli zriadené štátom pre všetky orgány verejnej moci, podnikateľov a občanov starších ako 18 rokov.

Ich prostredníctvom by sa mala uskutočňovať el. komunikácia orgánovej verejnej moci s občanmi či podnikateľmi. Zoznam orgánovej verejnej moci, ktorý začne touto cestou komunikovať zatiaľ nie je známy, pričom daňové úrady, zdravotné poisťovne a sociálna poisťovňa ostáva komunikovať klasickou papierovou formou.

Zriadenie týchto el. schránok však nemyslelo na zahraničných majiteľov firiem. Prístup do el. schránky je možný len prostredníctvom občianskeho preukazu s čipom slovenského občana.

Doručovanie dokumentov sa malo v prvom kole začať od 1.1.2017. Avšak z dôvodu potrebnej výmeny občianskeho preukazu u veľkého množstva podnikateľov štát uvažuje o presune termínu na 1.7.2017.

Pokiaľ si však podnikateľ svoj účet už dobrovoľne sprístupnil či už prostredníctvom vlastného občianskeho preukazu alebo prostredníctvom splnomocneného zástupcu do 31.12.2016 automaticky sa mu zavádza povinnosť používania tejto schránky. Ak tak neučiní do 1.7.2017 schránka bude od tohto dňa automaticky spustená.

Deaktivácia firemnej elektronickej schránky aktivovanej na doručovanie nie je nijakým spôsobom možná. Elektronická schránka bude firme zrušená až po jej zániku výmazom z obchodného registra.

Zníženie sadzby dane z príjmu právnických osôb

Sľubované zníženie sadzby dane na 21% je tu, firmy tak budú od nového roka platiť nižšie dane.

Novelou zákona o dani z príjmov sa má sadzba dane z príjmov pre právnické osoby opäť znížiť, a to na 21 %. Nižšia sadzba dane sa prvý krát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína 1.1.2017 a neskôr. Za rok 2016 budú právnické osoby uplatňovať naďalej 22 % sadzbu dane. Znížením sadzby dane vláda napĺňa svoje záväzky z Programového vyhlásenia vlády na roky 2016 až 2020.

Keďže sa mení sadzba dane z príjmov právnických osôb z 22 % na 21 %, dochádza aj k zmene platenia preddavkov, platených od 1.1.2017. Výšku preddavkov vypočítaných na základe podaného daňového priznania za rok 2015 je potrebné prepočítať novou sadzbou dane.

Zvýšenie minimálnej mzdy

Rok 2017 so sebou prinesie opätovné zvýšenie minimálnej mzdy z pôvodnej sumy 405 eur/mesačne na 435 eur/mesačne. Pričom hodinová mzda sa zvyšuje z pôvodnej sumy 2,328 eur na 2,5 eur. Ide o percentuálne zvýšenie o 7,41%. Takéto zvýšenie je najvyššie v histórii Slovenska.

Zákon požaduje každoročné zvýšenie minimálne mzdy podľa nasledovného výpočtu:

platná mesačná minimálna mzda pre rok 2016 (t. j. 405,00 eur) X index medziročného rastu priemernej mesačnej nominálnej mzdy zamestnanca za rok 2015 (t. j. 102,9).

Podľa tohto výpočtu by mala byť suma minimálnej mzdy od roku 2017 vo výške 416,80 eur. Nariadením vlády SR č. 280/2016 Z.z. je minimálna mzda stanovená o 18,20 eur viac ako požaduje zákon.

Takéto zvýšenie sa odzrkadlí aj na minimálnej mzde určenej pre jednotlivé stupne náročnosti práce:

V prípade týždenného pracovného času menej ako 40 hodín dochádza k úprave minimálnej hodinovej mzdy:

Zvýšenie minimálnej mzdy bude mať za následok aj zvýšenie nákladov zamestnanca pri úhrade povinných odvodov do sociálnej a zdravotnej poisťovne.

Dividendy

Po trinástich rokoch vláda SR opäť zavádza zdaňovanie dividend. Pri podieloch vyplácaných zo zisku = dividendách platí do konca roka 2016 povinnosť zdravotných odvodov vo výške 14%. Počnúc rokom 2017 dochádza k zásadnej zmene a to k ich zrušeniu. Ako náhrada sa začne používať zdaňovanie dividend 7% sadzbou dane, ktorá bude vyberaná zrážkou. Pôvodne bola plánovaná 14% sadzba dane.

Dividendy vyplatené právnickým osobám nebudú predmetom dane tak ako doteraz. Pri fyzických osobách sa navrhuje postupovať nasledovne:

• dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených do konca roku 2003 – pri ich výplate po roku 2016 sa navrhuje zdaňovať daňou vyberanou zrážkou vo výške 7%,
• dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených za roky 2004 – 2016 – navrhuje sa zachovať doterajší daňový režim, t. j. dividendy neboli predmetom dane a naďalej pri ich vyplatení po roku 2016 sa nebudú zdaňovať, ale naďalej budú tieto dividendy podliehať zdravotným odvodom v závislosti od legislatívnej úpravy platnej podľa jednotlivých rokov (2011 – 2012 vo výške 10%, 2013 – 2016 vo výške 14%);
• dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených počnúc rokom 2017 – navrhuje sa zaviesť zdaňovanie dividend vyplatených fyzickým osobám daňou vyberanou zrážkou vo výške 7%, pričom už nebudú podliehať zdravotným odvodom.

Zvýšenie sumy stravného

Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky podľa § 5 ods. 2 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách ustanovuje nové výšky stravného platné od 1.12.2016 pri tuzemských pracovných cestách.

Sadzby stravného (diéty) na tuzemské služobné cesty od 1.12.2016 sú nasledovné:

• 4,50 eura pre časové pásmo 5 až 12 hodín,
• 6,70 eura pre časové pásmo nad 12 hodín až 18 hodín,
• 10,30 eura pre časové pásmo nad 18 hodín.

Zvýšenie stravného ovplyvní hlavne výšku stravných lístkov. Ich hodnota sa odvíja od sumy stravného určeného pre časové pásmo 5-12 hodín pri tuzemskej pracovnej ceste. Podľa nového znenia zákona bude výška stravného lístka v minimálne hodnote 3,38 eur oproti pôvodnej hodnote 3,15 eur.

Zvýšenie sumy stravného taktiež ovplyvní výšku daňovo uznateľných nákladov zamestnávateľa. Podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce (311/2001 Z.z.) musí zamestnávateľ prispievať svojim zamestnancom na stravovanie najmenej 55 % z ceny jedla, najviac však do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste pre časové pásmo 5 až 12 hodín. To znamená, že daňovým nákladom zamestnávateľa bude suma v rozmedzí 1,86 eur – 2,48 eur na jeden stravný lístok.

V prípade SZČO je možnosť zahrnúť do daňových výdavkov sumu 4,50 eur za každý jeden odpracovaný deň.

Náklady, ktoré sú daňovým výdavkom až po ich úhrade

Novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) s účinnosťou od 1. januára 2015 došlo k vymedzeniu výdavkov, ktoré sa stávajú súčasťou základu dane až po ich zaplatení.

S účinnosťou od 1.1.2017 dochádza k presnejšiemu vymedzeniu skupín výdavkov, na ktoré sa táto podmienka vzťahuje.

10 výdavkov, ktoré vyžadujú zvýšenú pozornost:

1. kompenzačné platby
2. nájomné za prenájom hmotného majetku (hnuteľnej veci, nehnuteľnosti)
3. nájomné za prenájom nehmotného majetku (napr. odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, softvéru, autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu)
4. výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie
5. výdavky (náklady) na prieskum trhu
6. odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa sprostredkovania
7. výdavky (náklady) viažuce sa k úhrade príjmov daňovníkom nezmluvných štátov
8. výdavky (náklady) na vybrané poradenské a právne služby
9. výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov
10. výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe

Tax News 2016

Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2016

Ani rok 2016 sa nezaobíde bez zmien. Národná rada SR dňa 22.09.2015 schválila novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Táto novela prináša vylepšenie už prijatých ustanovení roka 2015 ako aj nové výhodnejšie podmienky pre daňovníkov.

Asi najväčšou zmenou, ktorá postihne každého daňovníka je možnosť uplatniť si daňové výdavky až po ich zaplatení. Podľa doterajšieho znenia zákona to znamenalo, že sa to bude týkať všetkých služieb typu poradenstvo a právnych služieb. Avšak od 1.1.2016 dochádza k spresneniu slova „poradenstvo“. Poradenstvom sa od nového roka bude chápať poskytovanie účtovných služieb, audítorských služieb a daňové poradenstvo.

Pre niektoré typy výdavkov dochádza dokonca k stanoveniu limitu na ich uplatnenie do daňových výdavkov. Toto obmedzenie sa bude týkať výdavkov na získanie noriem a certifikátov, ktorých výška nepresiahne sumu 2 400 eur. Takéto výdavky sa nebudú časovo rozlišovať a zahrnú sa do základu dane jednorázovo.

Pozitívnou zmenou je zrušenie daňovej licencie pre pozemkové spoločenstvá a spoločnosti zrušujúce sa bez likvidácie. Oslobodenie od platenia daňovej licencie je naviazané na druh príjmu a výšku ročného obratu, ktorý nesmie byť vyšší ako 10 000 eur. Daňovú licenciu nebude platiť ani spoločnosť, ktorá v zdaňovacom období podá návrh na zrušenie bez likvidácie. Pozemkové spoločenstvo spĺňajúce podmienku oslobodenia a spoločnosť zrušujúca sa bez likvidácie nebudú platiť daňovú licenciu ani za kalendárny rok 2015.

Životné minimum pre rok 2016

Suma životného minima už druhý rok po sebe ostáva bez zmeny. To znamená že aj v roku 2016 ostáva rovnaká suma pre uplatnenie daňového bonusu (21,41 eur/mesiac), nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (316,94 eur/mesiac) ako aj ostatných veličín, ktoré sa od sumy životného minima odvíjajú.

Valorizácia sumy životného minima závisí od rastu čistých príjmov alebo životných nákladov. Aktuálna hodnota je vo výške 198,09 eur/mesiac čo predstavuje minimálnu hranicu príjmov fyzickej osoby, pod ktorou nastáva stav jej hmotnej núdze. Suma životného minima sa každoročne upravuje vždy k 1.7. daného roka a to spôsobom, že sa aktuálna suma životného minima vynásobí koeficientom rastu čistých peňažných príjmov na osobu alebo koeficientom rastu životných nákladov nízkopríjmových domácností podľa toho, ktorý z týchto koeficientov nadobudol nižšiu hodnotu. Suma životného minima sa neupravuje v prípade, ak by koeficient, ktorý slúži na jeho úpravu bol rovný jednej alebo nižší. S toho vyplýva, že suma životného minima nemôže klesať ale iba rásť.

Zvýšenie príspevkov na materskej dovolenke

Súčasťou druhého sociálneho balíčka Ficovej vlády je zlepšenie stavu mladých rodín. S účinnosťou k 1.1.2016 vstupuje do platnosti navýšenie sumy vyplácanej dávky nemocenského poistenia – materskej. Do konca roka 2015 sa výška materského určovala ako 65% vymeriavacieho základu. Vymeriavacím základom je príjem zamestnanca v rozhodujúcom období. Rozhodujúce obdobie sa mení v závislosti od doby nemocenského poistenia zamestnanca. Nová výška materského bude určená ako 70% vymeriavacieho základu. O zmenu výplaty materského nebude potrebné žiadať ale bude navýšená automaticky. Navýšenie materskej dávky je plánované ešte jeden krát a to na 75% vymeriavacieho základu. Pri minimálnej výške výplaty materského pôjde o cca 20 eur mesačne a pri maximálnej výške výplaty o cca 60 eur mesačne. Doba poberania materského ostáva bez zmeny.

Časový prvok pri vyrubení pokút

Zmena daňového poriadku sa dotýka pokút pre daňové subjekty v snahe motivovať daňové subjekty k zodpovednejšiemu prístupu k svojim daniam. Možnosť podať dodatočné daňové priznanie aj po začatí daňovej kontroly je veľkou výhodou pre daňovníka hlavne z finančného hľadiska. Nárok na podanie si musí daňovník uplatniť najneskôr 15 dní po zahájení daňovej kontroly, čo bude odmenené nižšou pokutou. V prípade, že správca dane vyrubí daň na základe výsledkov daňovej kontroly, bude daňovníkovi uložená pokuta vo výške 10% z dorubenej sumy dane za každý deň po splatnosti. V prípade podania dodatočného daňového priznania pred doručením oznámenia o daňovej kontrole bude výška pokuty 3% z dorubenej sumy dane a v prípade podania dodatočného daňového priznania 15 dní od oznámenia o daňovej kontrole bude pokuta vo výške 7% z dorubenej dane. Pokuta nesmie byť vyššia ako dorubená daň.

Nový systém pre výpočet pokuty sa uplatní pre dodatočné daňové priznania podané po 31.12.2015.

Novela DPH od 1.1.2016

Zásadnou zmenou v schválenej novele zákona o DPH je možnosť odviesť DPH až po zaplatení odberateľom. Malí a strední podnikatelia už nebudú musieť odvádzať štátu DPH hneď po vystavení faktúry ako doteraz, vďaka čomu majú možnosť vyhnúť sa finančným problémom alebo zbytočne vysokým pokutám za neskoré úhrady správcovi dane. Každý kto sa rozhodne využiť tento princíp a zo zákona má na to nárok, je povinný tento postup vyznačiť na faktúre nasledovne „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby.“ Týmto vyznačením dáva okamžite informáciu svojmu odberateľovi, že tak ako on uplatňuje daň na výstupe až po úhrade si on ako príjemca nemôže uplatniť daň na vstupe do doby úhrady tejto faktúry svojmu dodávateľovi. Obmedzením je, že tento princíp nemôže uplatňovať firma s obratom vyšším ako 100 000 eur.

Zmeny nastanú aj v kontrolnom výkaze, a to v časti B.3, kde sa doteraz zapisovali všetky údaje zo zjednodušených faktúr sumárne. Keďže počas roka 2015 došlo k viacerým podozreniam na daňové úniky, kde v časti B.3 daňovníci uvádzali tisícové sumy pre odpočet dane, prišiel správca dane s obmedzením. Každý platiteľ uvádzajúci v časti B.3 údaje, bude musieť sledovať výšku odpočítanej dane z týchto faktúr. Po prekročení odpočítanej dane viac ako 3 000 eur bude povinnosťou platiteľa dane všetky tieto doklady v časti B.3 osobitne zapísať tak, aby bolo zrejmé o aký doklad ide. Do výkazu uvedie celkovú sumu základov DPH, celkovú sumu DPH a celkovú sumu odpočítanej dane členenú podľa dodávateľov s uvedením ich identifikačného čísla DPH. Spomínaná zmena nadobudne účinnosť až od 1.4.2016.

Vyše dvoch rokov štát sprísňoval podmienky pri žiadostiach o registráciu na DPH, a to zavedením zábezpeky na daň. Bez jej splatenia na účet správcu dane nebolo možné registrovať daňový subjekt. Dnes sa situácia mení a od nového roka správca dane povolí registráciu aj bez zaplatenia zábezpeky, pričom nesplatenú časť zábezpeky bude naďalej vymáhať. Úplné oslobodenie bude len pre nových začínajúcich podnikateľov.

Od januára štát zníži DPH na vybrané druhy potravín. Aj táto zmena je súčasťou druhého sociálneho balíčka. Nová nižšia sadzba DPH bude vo výške 10% a bude stanovené na nových 10 druhov potravín. V súčasnosti je 10% sadzba DPH uplatňovaná na lieky a knihy. Tento krátky zoznam je od nového roka obohatený asi o všetky druhy čerstvého mäsa vrátané rýb, čerstvý chlieb, maslo a mlieko.

Minimálna mzda 2016

Tak ako každý rok, dochádza od nového roka k opätovnému navýšeniu minimálnej mzdy. Minimálna mzda pre zamestnanca, ktorý vykonáva najmenej náročnú prácu je 405,00 eur mesačne (2,328 eur/hodina). Pre prácu zaradenú do najvyššej kategórie náročnosti je výška minimálnej mzdy stanovená na 810,00 eur. Každý zamestnávateľ by mal preto vedieť na akom stupni náročnosti je pre neho vykonávaná práca, aby boli dodržané minimálne mzdové nároky každého zamestnanca. Bližšia špecifikácia jednotlivých stupňov náročnosti je obsiahnutá v prílohe č. 1 Zákonníka práce.

Virtuálna registračná pokladnica

V apríli 2015 bol spustený projekt virtuálnej registračnej pokladnice (VRP), ktorá v mnohých prípadoch nahradila elektronickú registračnú pokladnicu. Náklady na zriadenie VRP sú nulové. Potrebné je len podanie žiadosti a následná registrácia u správcu dane. Jej využívanie nebolo dostupné pre všetky daňové subjekty, pretože aj táto novinka sa stretla s určitými obmedzeniami. Používanie VRP je možné len pre taký daňový subjekt, ktorý v priebehu jedného mesiaca nevydá viac ako 1 000 blokov. Spočiatku VRP mohol využívať len podnikateľ, ktorému vznikla povinnosť evidovať tržby z registračnej pokladne podľa nových predpisov. Od januára 2016 budú môcť VRP využívať všetci podnikatelia, ktorí majú povinnosť evidovať tržby v registračnej pokladni.

Nová odpočítateľná položka pre FO

Novela zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, ktorá nadobudla účinnosť od 1. januára 2015 je spojená zo zvýšením minimálnej mzdy od roku 2015 na sumu 380 eur mesačne a priniesla zavedenie novej odpočítateľnej položky na zdravotné poistenie. Jej význam je dvojaký. Ako prvé dôjde k zvýšeniu čistej mzdy nízko príjmových zamestnancov. Na druhej strane bude slúžiť ako kompenzácia zvýšených nákladov zamestnávateľov spôsobených rastom minimálnej mzdy v snahe zvyšovania zamestnanosti na Slovensku.

Táto novinka sa však vzťahuje len na zamestnancov v pracovnom pomere. Nie je možné ju uplatniť na zamestnancov vykonávajúcich závislú prácu na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru a na zamestnancov, u ktorých si zamestnávateľ uplatňuje odvodovú úľavu na dlhodobo nezamestnaných.

Odpočítateľnú položku na zdravotné poistenie je možné uplatňovať ako mesačnú alebo ročnú   odpočítateľnú položku v ročnom zúčtovaní poistného, ktoré vykoná zdravotná poisťovňa.

V prípade ak bude výška príjmu zamestnanca presahovať sumu 380 eur, bude sa mesačná výška odpočítateľnej položky znižovať o dvojnásobok časti tohto príjmu, ktorý prevyšuje sumu 380 eur. Maximálna výška príjmu na uplatnenie odpočítateľnej položky je 570 eur mesačne resp. 6 840 eur ročne.

Zamestnanec, ktorému od 1. januára 2015 vznikne nárok na uplatnenie mesačnej odpočítateľnej položky pri výpočte preddavkov na zdravotné poistenie, bude povinný túto skutočnosť svojmu zamestnávateľovi písomne oznámiť do 25. januára 2015. Ďalšie zmeny je povinný hlásiť zamestnávateľovi do ôsmich dní.

Hrozí postupný zánik 2%

Blíži sa obdobie vysporiadania daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie 2014. Každý daňovník vie, že zo svojej zaplatenej dane môže časť venovať pre neziskový sektor. Celkový objem financií z asignácie dane právnickými osobami sa ročne pohybuje v rozsahu 25 – 30 miliónov eur. Celkové výnosy z nej presiahli v roku 2014 sumu 52 miliónov eur, čo znamená 10% nárast oproti minulému roku.

Za zdaňovacie obdobie 2013 mohli firmy venovať 1,5 % alebo 2 % (2 percentá v prípade, ak darovali aj zo svojho zisku sumu najmenej 0,5% zo zaplatenej dane). Občania mohli darovať   2 % alebo 3 % (3 % v prípade, že za minulý rok odpracovali minimálne 40 hodín dobrovoľníckej práce). Situácia v tomto roku ostala nezmenená avšak už za budúce zdaňovacie obdobie (2015) sa má výška asignácia daní právnických osôb znížiť na 1%, čo v prepočte znamená zníženie o 8 miliónov eur pre neziskový sektor.

Celkový počet prijímateľov každým rokom narastá, v roku 2014 je to 11 120 subjektov.

Suma, ktorú každoročne správca dane prevedie na účty prijímateľov je z hľadiska verejných financií nízka. Podľa medializovaných informácií prišiel štát pri nástenkovom tendri o 120 miliónov eur, pri emisnej kauze o 47 miliónov eur, dotácia v podobe daňových prázdnin pre Babišovo Duslo Šaľa nás stála 59 miliónov eur.

Aj keď teda v týchto porovnaniach asignácia dane z príjmu firiem neznamená zásadný balík ohrozujúci stabilitu verejných financií, jej prínos pre spoločnosť a stotisíce občanov je obrovský.

Materská aj pre otcov

Podľa štatistických zistení je muž na materskej skôr výnimkou ako pravidlom. A pritom má rovnaký nárok na jej poberanie ako matka. Ide o dávku nemocenského poistenia, teda ide ruka v ruke s poistným na nemocenské poistenie, ktoré každý mesiac pošle Sociálnej poisťovni zo svojej mzdy aj zamestnaný otec, resp. povinne nemocensky poistená SZČO na odvodoch.

Ak sa otec dieťaťa rozhodne nastúpiť na materskú dovolenku, v súlade s § 30 zákona o sociálnom poistení nesmie mať v období nároku na materské príjem. Na rozdiel od zamestnanca však u SZČO žiadne obmedzenia príjmu z podnikania neplatia. Živnosť netreba ani prerušiť, ani pozastaviť.

V praxi to vyzerá tak, že najskôr si uplatní nárok na materské matka a po uplynutí jej nároku na materské si o materské požiada otec. Ak už matka dieťaťa poberá rodičovský príspevok, môže požiadať príslušný Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny o jeho odňatie z dôvodu, že si chce otec dieťaťa uplatniť nárok na materské. Otec dieťaťa má nárok na materské najdlhšie do dovŕšenia troch rokov veku dieťaťa, ak v posledných dvoch rokoch pred prevzatím dieťaťa do starostlivosti bol nemocensky poistený najmenej 270 dní.

Materské sa vypočíta ako 65 % denného vymeriavacieho základu. U zamestnanca je vymeriavacím základom hrubá mzda, u SZČO príjem z podnikania. Čo je v porovnaní s rodičovským príspevkom (203,20 eur mesačne) vo väčšine prípadov oveľa vyššia suma.

Spravodlivejšia daň

Od budúceho zdaňovacieho obdobia (2015) dôjde k zásadnej zmene v systéme zdaňovania motorových vozidiel. Najpodstatnejšou zmenou bude zjednotenie sadzby dane na celom území Slovenskej republiky a odlišovať sa bude podľa zdvihového objemu valcov motora.

Pre výšku dane bude zohrávať úlohu ekologickosť vozidla a jeho vplyv na životné prostredie. Výška sadzieb je v schválenom zákone stanovená na základe priemerne najnižších sadzieb, ktoré sú v súčasnosti platné na Slovensku. Táto daň sa tak stane ekologickejšou, spravodlivejšou a prehľadnejšou.

Zľavy pre ekologické vozidlá budú stanovené na 25 % pri nových vozidlách do veku troch rokov, na 20 % pri tri až šesťročných a 15 % zľavu budú môcť využívať majitelia vozidiel s vekom od šesť do deväť rokov. Na druhej strane sa zase bude zvyšovať sadzba dane o 10 % pre vozidlá staršie ako 12 rokov a pri veku 13 a viac rokov o 20 %. Zníženie ročnej sadzby dane o 50 % bude pre hybridné motorové alebo hybridné elektrické vozidlá, vozidlá s pohonom CNG, LNG a vodík mladšie ako 9 rokov.

Ďalšou zásadnou zmenou je aj, že príjem dane už nebude príjmom samospráv ale štátu, ktorý samosprávam bude tento výpadok kompenzovať navýšením príjmov z podielových daní.

Super odpočet – novinka v zákone o dani s príjmov

S účinnosťou od 1. januára 2015 prichádza nový typ daňového zvýhodnenia pre daňovníkov, ktorí vykonávajú výskum a vývoj. Táto forma daňového zvýhodnenia bude spočívať v duplicitnom uplatňovaní častí daňových výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj. Základ dane si budú môcť pri splnení podmienok znížiť o 25 % výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj, 25 % výdavkov (nákladov) na mzdy a 25 % z medziročného rastu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj.

Zákon o dani s príjmu vymedzuje základné podmienky, ktoré musí daňovník splniť pri uplatnení odpočtu, ako napr.:

• v zdaňovacom období vykáže kladný základ dane po znížení o odpočet daňovej straty;
• výdavky (náklady), na ktoré sa odpočet uplatňuje, sú zároveň daňovými výdavkami;
• daňovníkovi nebola na tieto výdavky (náklady) poskytnutá podpora z verejných financií.

Odpočet je možné uplatniť v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie. Uplatneniu odpočtu nepredchádza žiadny schvaľovací proces. Prvýkrát si môže daňovník uplatniť odpočet pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo po 1.1.2015.

Zamestnať mamičky po materskej?

Zamestnať sa po materskej býva ťažké a práve na tento problém sa v druhom sociálnom balíku zamerala vláda, na ktorý vyčlenila 23 miliónov eur. Aby došlo k motivácii zamestnávateľov prijímať ich do práce štát im bude preplácať časť ich mzdy.

Rozdelenie matiek bude do dvoch skupín. Prvú skupinu budú tvoriť matky, ktoré majú dieťa mladšie ako 6 rokov. Štátna dotácia bude vo výške 90 % ich platu. Druhú skupinu budú tvoriť matky s deťmi vo veku od 6 do 10 rokov, kde štát poskytne dotáciu vo výške 50 % ich mzdy. V oboch prípadoch je dotácia časovo obmedzená po dobu 10 mesiacov. Výška príspevku bude tiež limitovaná a to do výšky 90 % resp. 50 % priemernej mzdy v národnom hospodárstve. Dôležitou podmienkou je pracovný pomer na dobu neurčitú.

Jedna firma môže dostať nanajvýš príspevok pre 10 pracujúcich mamičiek. Vždy musí ísť o nový pracovný pomer a teda na príspevok nemajú nárok ženy, ktoré boli zamestnané ešte pred prijatím tohto sociálneho balíka.

Zmeny v daňových odpisoch

Zmeny v zákone o dani z príjmov, ktoré začali platiť od januára 2015, sa dotkli aj odpisovania majetku. Novela zákona rozšírila počet odpisových skupín zo štyroch na šesť a zaviedla novú odpisovú skupinu 3 s dobou odpisovania osem rokov a odpisovú skupinu 6 s dobou odpisovania štyridsať rokov.

Do 3. odpisovej skupiny boli zaradené výrobné technológie, ktoré sa do konca r. 2014 odpisovali 12 rokov a do 6. odpisovej skupiny boli zaradené nevýrobné budovy a stavby (napr. administratívne budovy, hotely), ktoré sa do konca roka 2014 odpisovali 20 rokov.

Zmena sa týka aj možnosti použitia metódy odpisovania. Od 1.1.2015 môže daňovník zrýchlenou metódou odpisovať už len hmotný majetok, ktorý je zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine. Ostatný hmotný majetok sa odpisuje už len rovnomernou metódou.

Zmenu metódy odpisovania, zmenu odpisovej skupiny a zmenu doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa zákona o dani z príjmov účinného do 31. 12. 2014, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.

Zákon tiež vymedzuje prípady, pri ktorých je daňovník povinný prerušiť odpisovanie. Ide o zdaňovacie obdobia, v ktorých daňovník hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

V prípade odpisovania osobných automobilov, ktorých vstupná cena je 48 000 eur a viac sa zavádza obmedzenie. To bude vyplývať z porovnania vykázaného základu dane a úhrnu odpisov vypočítaných z limitovanej ceny 48 000 eur.

Pri odpisovaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej spotreby, sa do daňových výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v limitovanej percentuálnej výške, ak daňovník nepreukáže využívanie tohto majetku na podnikateľské účely vo vyššej miere.

Daňové či nedaňové?

Jednou z kľúčových zmien v dani z príjmov je nastavenie nových obmedzení v uplatňovaní daňových výdavkov.

Daňovým výdavkom (nákladom) nebudú v čase tvorby rezervy na nevyfakturované dodávky  a služby, zostavenie, overenie a zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania. Do základu dane sa zahrnú v čase ich použitia.

Rozširuje sa skupina daňových výdavkov, ktoré budú od 2015 viazané na ich skutočnú úhradu. Týkať sa to bude výdavkov na nájomné, právne a poradenské služby, marketingové štúdie, prieskum trhu, za sprostredkovanie obchodu. A taktiež príjem (výnos), ktorý sa bude zahrnovať do základu dane až po zaplatení, je príjem (výnos) z marketingových štúdií a iných štúdií a prieskumu trhu.

Naopak výdavky sankčnej povahy, aj keď budú dohodnuté v zmluve, resp. vyplývajú priamo zo zákona od roku 2015 už nebudú daňovými výdavkami (nákladmi) ani po ich uhradení. Príjmy sankčnej povahy sa budú zdaňovať ešte pred ich úhradou.