Dovoľte nám zoznámiť vás v našich tohtoročných Tax News s daňovými novinkami, ktoré nám prináša rok 2015. Medzi tieto oblasti patrí napríklad zavedenie novej odpočítateľnej položky pre FO, materskej dovolenky pre otca, zmeny v daňových odpisoch a ďalšie daňové zaujímavosti.
Nová odpočítateľná položka pre FO
Novela zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, ktorá nadobudla účinnosť od 1. januára 2015 je spojená zo zvýšením minimálnej mzdy od roku 2015 na sumu 380 eur mesačne a priniesla zavedenie novej odpočítateľnej položky na zdravotné poistenie. Jej význam je dvojaký. Ako prvé dôjde k zvýšeniu čistej mzdy nízko príjmových zamestnancov. Na druhej strane bude slúžiť ako kompenzácia zvýšených nákladov zamestnávateľov spôsobených rastom minimálnej mzdy v snahe zvyšovania zamestnanosti na Slovensku.
Táto novinka sa však vzťahuje len na zamestnancov v pracovnom pomere. Nie je možné ju uplatniť na zamestnancov vykonávajúcich závislú prácu na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru a na zamestnancov, u ktorých si zamestnávateľ uplatňuje odvodovú úľavu na dlhodobo nezamestnaných.
Odpočítateľnú položku na zdravotné poistenie je možné uplatňovať ako mesačnú alebo ročnú odpočítateľnú položku v ročnom zúčtovaní poistného, ktoré vykoná zdravotná poisťovňa.
V prípade ak bude výška príjmu zamestnanca presahovať sumu 380 eur, bude sa mesačná výška odpočítateľnej položky znižovať o dvojnásobok časti tohto príjmu, ktorý prevyšuje sumu 380 eur. Maximálna výška príjmu na uplatnenie odpočítateľnej položky je 570 eur mesačne resp. 6 840 eur ročne.
Zamestnanec, ktorému od 1. januára 2015 vznikne nárok na uplatnenie mesačnej odpočítateľnej položky pri výpočte preddavkov na zdravotné poistenie, bude povinný túto skutočnosť svojmu zamestnávateľovi písomne oznámiť do 25. januára 2015. Ďalšie zmeny je povinný hlásiť zamestnávateľovi do ôsmich dní.
Hrozí postupný zánik 2%
Blíži sa obdobie vysporiadania daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie 2014. Každý daňovník vie, že zo svojej zaplatenej dane môže časť venovať pre neziskový sektor. Celkový objem financií z asignácie dane právnickými osobami sa ročne pohybuje v rozsahu 25 – 30 miliónov eur. Celkové výnosy z nej presiahli v roku 2014 sumu 52 miliónov eur, čo znamená 10% nárast oproti minulému roku.
Za zdaňovacie obdobie 2013 mohli firmy venovať 1,5 % alebo 2 % (2 percentá v prípade, ak darovali aj zo svojho zisku sumu najmenej 0,5% zo zaplatenej dane). Občania mohli darovať 2 % alebo 3 % (3 % v prípade, že za minulý rok odpracovali minimálne 40 hodín dobrovoľníckej práce). Situácia v tomto roku ostala nezmenená avšak už za budúce zdaňovacie obdobie (2015) sa má výška asignácia daní právnických osôb znížiť na 1%, čo v prepočte znamená zníženie o 8 miliónov eur pre neziskový sektor.
Celkový počet prijímateľov každým rokom narastá, v roku 2014 je to 11 120 subjektov.
Suma, ktorú každoročne správca dane prevedie na účty prijímateľov je z hľadiska verejných financií nízka. Podľa medializovaných informácií prišiel štát pri nástenkovom tendri o 120 miliónov eur, pri emisnej kauze o 47 miliónov eur, dotácia v podobe daňových prázdnin pre Babišovo Duslo Šaľa nás stála 59 miliónov eur.
Aj keď teda v týchto porovnaniach asignácia dane z príjmu firiem neznamená zásadný balík ohrozujúci stabilitu verejných financií, jej prínos pre spoločnosť a stotisíce občanov je obrovský.
Materská aj pre otcov
Podľa štatistických zistení je muž na materskej skôr výnimkou ako pravidlom. A pritom má rovnaký nárok na jej poberanie ako matka. Ide o dávku nemocenského poistenia, teda ide ruka v ruke s poistným na nemocenské poistenie, ktoré každý mesiac pošle Sociálnej poisťovni zo svojej mzdy aj zamestnaný otec, resp. povinne nemocensky poistená SZČO na odvodoch.
Ak sa otec dieťaťa rozhodne nastúpiť na materskú dovolenku, v súlade s § 30 zákona o sociálnom poistení nesmie mať v období nároku na materské príjem. Na rozdiel od zamestnanca však u SZČO žiadne obmedzenia príjmu z podnikania neplatia. Živnosť netreba ani prerušiť, ani pozastaviť.
V praxi to vyzerá tak, že najskôr si uplatní nárok na materské matka a po uplynutí jej nároku na materské si o materské požiada otec. Ak už matka dieťaťa poberá rodičovský príspevok, môže požiadať príslušný Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny o jeho odňatie z dôvodu, že si chce otec dieťaťa uplatniť nárok na materské. Otec dieťaťa má nárok na materské najdlhšie do dovŕšenia troch rokov veku dieťaťa, ak v posledných dvoch rokoch pred prevzatím dieťaťa do starostlivosti bol nemocensky poistený najmenej 270 dní.
Materské sa vypočíta ako 65 % denného vymeriavacieho základu. U zamestnanca je vymeriavacím základom hrubá mzda, u SZČO príjem z podnikania. Čo je v porovnaní s rodičovským príspevkom (203,20 eur mesačne) vo väčšine prípadov oveľa vyššia suma.
Spravodlivejšia daň
Od budúceho zdaňovacieho obdobia (2015) dôjde k zásadnej zmene v systéme zdaňovania motorových vozidiel. Najpodstatnejšou zmenou bude zjednotenie sadzby dane na celom území Slovenskej republiky a odlišovať sa bude podľa zdvihového objemu valcov motora.
Pre výšku dane bude zohrávať úlohu ekologickosť vozidla a jeho vplyv na životné prostredie. Výška sadzieb je v schválenom zákone stanovená na základe priemerne najnižších sadzieb, ktoré sú v súčasnosti platné na Slovensku. Táto daň sa tak stane ekologickejšou, spravodlivejšou a prehľadnejšou.
Zľavy pre ekologické vozidlá budú stanovené na 25 % pri nových vozidlách do veku troch rokov, na 20 % pri tri až šesťročných a 15 % zľavu budú môcť využívať majitelia vozidiel s vekom od šesť do deväť rokov. Na druhej strane sa zase bude zvyšovať sadzba dane o 10 % pre vozidlá staršie ako 12 rokov a pri veku 13 a viac rokov o 20 %. Zníženie ročnej sadzby dane o 50 % bude pre hybridné motorové alebo hybridné elektrické vozidlá, vozidlá s pohonom CNG, LNG a vodík mladšie ako 9 rokov.
Ďalšou zásadnou zmenou je aj, že príjem dane už nebude príjmom samospráv ale štátu, ktorý samosprávam bude tento výpadok kompenzovať navýšením príjmov z podielových daní.
Super odpočet – novinka v zákone o dani s príjmov
S účinnosťou od 1. januára 2015 prichádza nový typ daňového zvýhodnenia pre daňovníkov, ktorí vykonávajú výskum a vývoj. Táto forma daňového zvýhodnenia bude spočívať v duplicitnom uplatňovaní častí daňových výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj. Základ dane si budú môcť pri splnení podmienok znížiť o 25 % výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj, 25 % výdavkov (nákladov) na mzdy a 25 % z medziročného rastu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj.
Zákon o dani s príjmu vymedzuje základné podmienky, ktoré musí daňovník splniť pri uplatnení odpočtu, ako napr.:
- v zdaňovacom období vykáže kladný základ dane po znížení o odpočet daňovej straty;
- výdavky (náklady), na ktoré sa odpočet uplatňuje, sú zároveň daňovými výdavkami;
- daňovníkovi nebola na tieto výdavky (náklady) poskytnutá podpora z verejných financií.
Odpočet je možné uplatniť v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie. Uplatneniu odpočtu nepredchádza žiadny schvaľovací proces. Prvýkrát si môže daňovník uplatniť odpočet pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo po 1.1.2015.
Zamestnať mamičky po materskej?
Zamestnať sa po materskej býva ťažké a práve na tento problém sa v druhom sociálnom balíku zamerala vláda, na ktorý vyčlenila 23 miliónov eur. Aby došlo k motivácii zamestnávateľov prijímať ich do práce štát im bude preplácať časť ich mzdy.
Rozdelenie matiek bude do dvoch skupín. Prvú skupinu budú tvoriť matky, ktoré majú dieťa mladšie ako 6 rokov. Štátna dotácia bude vo výške 90 % ich platu. Druhú skupinu budú tvoriť matky s deťmi vo veku od 6 do 10 rokov, kde štát poskytne dotáciu vo výške 50 % ich mzdy. V oboch prípadoch je dotácia časovo obmedzená po dobu 10 mesiacov. Výška príspevku bude tiež limitovaná a to do výšky 90 % resp. 50 % priemernej mzdy v národnom hospodárstve. Dôležitou podmienkou je pracovný pomer na dobu neurčitú.
Jedna firma môže dostať nanajvýš príspevok pre 10 pracujúcich mamičiek. Vždy musí ísť o nový pracovný pomer a teda na príspevok nemajú nárok ženy, ktoré boli zamestnané ešte pred prijatím tohto sociálneho balíka.
Zmeny v daňových odpisoch
Zmeny v zákone o dani z príjmov, ktoré začali platiť od januára 2015, sa dotkli aj odpisovania majetku. Novela zákona rozšírila počet odpisových skupín zo štyroch na šesť a zaviedla novú odpisovú skupinu 3 s dobou odpisovania osem rokov a odpisovú skupinu 6 s dobou odpisovania štyridsať rokov.
Do 3. odpisovej skupiny boli zaradené výrobné technológie, ktoré sa do konca r. 2014 odpisovali 12 rokov a do 6. odpisovej skupiny boli zaradené nevýrobné budovy a stavby (napr. administratívne budovy, hotely), ktoré sa do konca roka 2014 odpisovali 20 rokov.
Zmena sa týka aj možnosti použitia metódy odpisovania. Od 1.1.2015 môže daňovník zrýchlenou metódou odpisovať už len hmotný majetok, ktorý je zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine. Ostatný hmotný majetok sa odpisuje už len rovnomernou metódou.
Zmenu metódy odpisovania, zmenu odpisovej skupiny a zmenu doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa zákona o dani z príjmov účinného do 31. 12. 2014, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
Zákon tiež vymedzuje prípady, pri ktorých je daňovník povinný prerušiť odpisovanie. Ide o zdaňovacie obdobia, v ktorých daňovník hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
V prípade odpisovania osobných automobilov, ktorých vstupná cena je 48 000 eur a viac sa zavádza obmedzenie. To bude vyplývať z porovnania vykázaného základu dane a úhrnu odpisov vypočítaných z limitovanej ceny 48 000 eur.
Pri odpisovaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej spotreby, sa do daňových výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v limitovanej percentuálnej výške, ak daňovník nepreukáže využívanie tohto majetku na podnikateľské účely vo vyššej miere.
Daňové či nedaňové?
Jednou z kľúčových zmien v dani z príjmov je nastavenie nových obmedzení v uplatňovaní daňových výdavkov.
Daňovým výdavkom (nákladom) nebudú v čase tvorby rezervy na nevyfakturované dodávky a služby, zostavenie, overenie a zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania. Do základu dane sa zahrnú v čase ich použitia.
Rozširuje sa skupina daňových výdavkov, ktoré budú od 2015 viazané na ich skutočnú úhradu. Týkať sa to bude výdavkov na nájomné, právne a poradenské služby, marketingové štúdie, prieskum trhu, za sprostredkovanie obchodu. A taktiež príjem (výnos), ktorý sa bude zahrnovať do základu dane až po zaplatení, je príjem (výnos) z marketingových štúdií a iných štúdií a prieskumu trhu.
Naopak výdavky sankčnej povahy, aj keď budú dohodnuté v zmluve, resp. vyplývajú priamo zo zákona od roku 2015 už nebudú daňovými výdavkami (nákladmi) ani po ich uhradení. Príjmy sankčnej povahy sa budú zdaňovať ešte pred ich úhradou.